美國反傾銷稅的征收采取追溯性征稅體系。這一體系在全球各國的征稅體系中是最為特殊的。

一、反傾銷稅的課征制度

WTO《反傾銷協(xié)定》第9.3條規(guī)定了反傾銷稅的課征制度，它認(rèn)可了兩種不同的反傾銷稅征收制度，即追溯課征制度與預(yù)期課征制度。

（一） 追溯課征制度

目前常見的，僅有美國使用此制度，依據(jù)該種征收制度，原審調(diào)查的稅率只是將來納稅責(zé)任的估計(jì)，原審后根據(jù)原審稅率繳納保證金，實(shí)際應(yīng)付的反傾銷稅金額將在常規(guī)年度復(fù)審（又稱“反傾銷稅課征復(fù)審”）中追溯性予以確定。追溯課征制度的優(yōu)點(diǎn)是該稅率十分準(zhǔn)確，獎勵那些將其出口產(chǎn)品價格提升到不再傾銷水平的出口商，缺點(diǎn)是復(fù)審周期長、成本高。

WTO《反傾銷協(xié)定》第9.3.1條規(guī)定，采用追溯課征制度的調(diào)查機(jī)關(guān)必須從復(fù)審申請?zhí)岢鲋掌?2個月內(nèi)，在任何情況下不得超過18個月確定反傾銷稅支付的最終稅責(zé)。任何已付反傾銷稅的返還應(yīng)當(dāng)在作出裁定后90天內(nèi)完成。第9.3.1條在談判過程中幾易其稿，準(zhǔn)確的截止日期也在不斷修改。創(chuàng)立準(zhǔn)確的截止日期糾正了美國不斷推遲完成行政復(fù)得終審截止日期作法，曾經(jīng)有幾個案件美國商務(wù)部甚至十年都沒有最終確定課征的稅率。

（二） 預(yù)期課征制度

以歐盟、加拿大及中國為首的大多數(shù)國家采用此制度。依據(jù)預(yù)取課征制度，反傾銷稅是依據(jù)調(diào)查期內(nèi)形成的裁定而課征的反傾銷稅，并在未來五年依據(jù)原審調(diào)查中確定的稅率予以征收。預(yù)期課征制度的優(yōu)勢是它無論是對調(diào)查機(jī)關(guān)還是出口商來說都是十分簡單，便于進(jìn)行管理。它的缺點(diǎn)是不十分準(zhǔn)確，在反傾銷稅征收的時刻，其所依據(jù)的事實(shí)已經(jīng)過時了一年半至兩年半時間。另外，特別是征收從價反傾銷稅時，預(yù)期課征稅制度意味著相同百分比的稅率適用于隨后所有進(jìn)口產(chǎn)品，而不管其價格水平高低。因此，即使出口商將其出口價格提高到不再傾銷的水平，進(jìn)口商事實(shí)上反而要支付一個更高金額的反傾銷稅。

反傾銷稅的追溯課征與預(yù)期課征是目前世界各國反傾銷調(diào)查當(dāng)局所使用的兩種方法。大多數(shù)國家采用的是預(yù)期課征，它比較容易管理；但作為使用反傾銷措施最多的國家之一的美國采用的是追溯課征反傾銷稅。因此，后者在實(shí)踐中的重要性遠(yuǎn)大于其使用的普遍性。

二、追溯課征反傾銷稅制度的特點(diǎn)

（一） 在報(bào)關(guān)進(jìn)口產(chǎn)品時按保證金稅率向美國海關(guān)繳納保證金

從反傾銷令初裁發(fā)布之后（在認(rèn)定損害威脅的案件中從稅令發(fā)布開始）到第一次年度行政復(fù)審終裁做出之前的時間段內(nèi)，所有報(bào)關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品已經(jīng)以原審調(diào)查裁定的傾銷幅度作為保證金稅率進(jìn)入美國。由于行政復(fù)審在程序啟動之后至少需要一年時間才能完成，那么在至少一年時間內(nèi)，產(chǎn)品是按照過時的舊的保證金稅率進(jìn)入美國。

對于每一票具體報(bào)關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品，它的保證金率并不是該產(chǎn)品的實(shí)際結(jié)稅稅率，而是為美國海關(guān)對該票產(chǎn)品將來可能征收的反傾銷稅提供的擔(dān)保。但是，保證金稅率本身是按照遠(yuǎn)遠(yuǎn)比需要交納保證金的報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物早得多的原審調(diào)查期內(nèi)進(jìn)入美國的產(chǎn)品正常值與出口價格進(jìn)行比較所確定。為了確定這些產(chǎn)品結(jié)稅的實(shí)際反傾銷稅率，就必須對這些產(chǎn)品提出一個年度行政復(fù)審。

比如，在美對華乘用車及輕卡車輪胎反傾銷案中，2015年6月11日美國商務(wù)部裁定的反傾銷稅率，無論是14.35%、25.3%或25.3%（“原始調(diào)查稅率”），都不是最終結(jié)稅的稅率。這些稅率是根據(jù)2013年10月1日至2014年3月31日之間，已經(jīng)出口到美國的乘用車及輕卡車輪胎的出口價格及正常價值確定的，只能作為初裁后開始征收保證金數(shù)據(jù)的依據(jù)。

（二） 通過一般年度行政復(fù)審程序追溯性地確定實(shí)際反傾銷稅率

比如，在乘用車及輕卡車輪胎反傾銷案件中所有公司從美國商務(wù)部初裁之日即2015年1月27日（該日期為初裁于聯(lián)邦公報(bào)上刊載之日）到2016年7月31日之間（“第一次常規(guī)復(fù)審期間”）出口到美國的乘用車及輕卡車輪胎的結(jié)稅稅率只有經(jīng)過2016年8月（反傾銷令頒布的“周年月”，我們預(yù)計(jì)乘用車及輕卡車輪胎案的稅令如果發(fā)布，會是在8月）最后一天之前利害關(guān)系人要求的常規(guī)年度復(fù)審之后才能確定。第一次常規(guī)復(fù)審后，各家企業(yè)獲得的稅率才是它們在“第一次常規(guī)年度復(fù)審期間”對美出口貨物的最終實(shí)際結(jié)稅稅率。

（三） 對初步估計(jì)的反傾銷稅率和最終課征的稅率差額征收利息

當(dāng)美國商務(wù)部作出復(fù)審終裁時，其裁定的稅率就是適用于課征復(fù)審期內(nèi)進(jìn)口的被調(diào)查產(chǎn)品反傾銷稅的實(shí)際稅率。如果美國商務(wù)部裁定的實(shí)際數(shù)額低于報(bào)關(guān)進(jìn)口時繳納的保證金，那么它們之間的差額將退還給進(jìn)口商，包括利息；反之，如果該實(shí)際數(shù)額高于報(bào)關(guān)進(jìn)口時的保證金，那么進(jìn)口商必須補(bǔ)齊上述差額，并包括利息。

行政復(fù)審之后對反傾銷稅率的課征過去是在每一票報(bào)關(guān)貨物的基礎(chǔ)上進(jìn)行。比如，平均稅率為10%，但是每一票報(bào)告貨物的傾銷幅度可能高于或低于該平均稅率。因此，即使行政復(fù)審裁定的平均稅率低于保證金，也有可能存在課征稅率高于保證金的報(bào)關(guān)貨物，所以，對每一票進(jìn)口產(chǎn)品課征稅率通常會造成既有退還保證金，也有補(bǔ)交差額稅率的賬單。事先無法確定是退是還保證金還是補(bǔ)交差額。

近幾年來，美國商務(wù)部已經(jīng)感覺到在每一票報(bào)關(guān)貨物基礎(chǔ)上課征反傾銷稅率越來越困難。因此，美國商務(wù)部現(xiàn)行的作法是對復(fù)審期間進(jìn)口涉案產(chǎn)品的每一個進(jìn)口商，根據(jù)其實(shí)際報(bào)關(guān)數(shù)量和金額，計(jì)算一個單獨(dú)適用的平均結(jié)稅稅率。

如果任何一方?jīng)]有對該年度報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物要求進(jìn)行行政復(fù)審，那么美國商務(wù)部將不能裁定適用于常規(guī)年度復(fù)審所涵蓋的報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物的實(shí)際稅率。而根據(jù)現(xiàn)行美國商務(wù)部條例，在這種情況下，該產(chǎn)品安裝進(jìn)口時所交納保證金的稅率進(jìn)行結(jié)稅并課征，因此，既不用補(bǔ)交利息可，又不用退還利息。

一旦美國商務(wù)部頒布了行政復(fù)審終裁，它就頒布了自復(fù)審終裁之日以及之后報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物適用的新保證金稅率。這個新的保證金稅率就是復(fù)審確定的稅率。但是，在復(fù)審涵蓋的報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物與新的保證金稅率之間存在一個時間差。比如，一家公司在原審調(diào)查中獲得20%的反傾銷稅率，但該公司調(diào)整價格后消除了傾銷幅度。該案件的第一次常規(guī)復(fù)審要等到反傾銷令頒布一周年后才能開始，并且至少還要花費(fèi)一年時間才能完成復(fù)審調(diào)查程序（19C.F.R第351.213（h）），商務(wù)部通常應(yīng)于復(fù)審申請?zhí)峤恢掌鹪?45至365天內(nèi)公布初裁結(jié)果，初裁結(jié)果公布后的120至180天內(nèi)公布終裁結(jié)果。也就是說，當(dāng)按上述時間進(jìn)行裁決為“不可行”（not practicable）時，美國商務(wù)部可以將作出初裁和終裁的期限都進(jìn)行延長，但最長只能將終裁的時間延長到自復(fù)審申請?zhí)峤恢掌?45天（18個月）。實(shí)踐中，美國商務(wù)部在大部分行政復(fù)審案件中都將作出終裁的時間延長到545天。因此，美國商務(wù)部在反傾銷令頒布后至少兩年時間才能對保證金率進(jìn)行調(diào)整以及反映新的價格結(jié)構(gòu)。

如果復(fù)審后的反傾銷稅率低于原始調(diào)查稅率，那么美國進(jìn)口商在結(jié)稅時，美國海關(guān)將如數(shù)退還上述差額及其利息；反之，如果復(fù)審稅率高于原始調(diào)查稅率，那么美國進(jìn)口商應(yīng)補(bǔ)足差額及利息。

三、反補(bǔ)貼的追溯征稅

美國反補(bǔ)貼稅的征收也采取追溯征稅制，其基本情況同反傾銷的追溯征稅制一樣。其中一個顯著差異是反補(bǔ)貼調(diào)查的第一次常規(guī)復(fù)審期間的結(jié)束時間為復(fù)審開始的前一個完整年度的年底。（中橡協(xié)）